Деловое обозрение Первый ульяновский журнал для бизнеса и о бизнесе

Готовимся к встрече Нового года

Предновогодние расходы налоговики всегда проверяют с особым вниманием. Чтобы избежать споров с ревизорами - тщательно оформляйте затраты на «корпоративные елки». И всегда думайте о том, как отразятся новогодние затраты на ваших налогах.

Предновогодние расходы налоговики всегда проверяют с особым вниманием. Чтобы избежать споров с ревизорами - тщательно оформляйте затраты на «корпоративные елки». И всегда думайте о том, как отразятся новогодние затраты на ваших налогах.

Новогоднее украшение

Подготовка к встрече Нового года начинается, как правило, с покупки елки, елочных украшений, гирлянд, мишуры и т.п. В налоговом учете такие расходы «на украшение офиса»не учитываются, так как не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Принять к вычету входной НДС по новогодним товарам, украсившим офис, нельзя, так как к зачету принимают НДС по тем товарам, которые приобретены для деятельности, облагаемой НДС.

Но если к Новому году украшаются витрины магазинов, то расходы на приобретение украшений торговые организации могут отнести к рекламным расходам. В налоговом учете расходы на оформление витрин относятся к ненормируемым рекламным расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Очень важно! Определение рекламы приведено в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе".

По мнению арбитражного суда, затраты на приобретение елочных украшений для оформления торгового зала в канун новогодних праздников являются необходимыми и способствуют привлечению покупателей. Следовательно, расходы на украшение торгового зала направлены на получение дохода и являются экономически обоснованными (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.07 № А33-10956/06-Ф02-725/07).

Памятка: Оформите распоряжение (приказ), где будут указаны конкретные планы, ассортимент используемых материалов, украшений, определите ответственных лиц. Следует указать и цель проведения рекламной кампании.

Тем, кто применяет «упрощенку» с объектом налогообложения "доходы минус расходы", перечень затрат определен ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень носит закрытый характер. Расходы на оформление праздничных витрин в нем не поименованы. Но в пп. 20 п. 1 этой статьи названы расходы на рекламу реализуемых товаров (работ, услуг). Эта норма применяется в порядке, установленном ст. 264 НК РФ. Поэтому вышесказанное справедливо и для "упрощенцев".

Новогодний «корпоратив»

Распространенный вид новогодних расходов - корпоративные праздничные вечера. Здесь - расходы на аренду помещений, праздничное угощение, культурно-развлекательную программу. Списать такие расходы в уменьшение налога на прибыль, единого «упрощенного» налога нельзя. И к представительским расходам их тоже не отнесешь.

Очень важно! Приказ (распоряжение) руководителя организации, предпринимателя о подготовке и праздновании корпоративного нового 2011 года должен быть составлен независимо от того, за счет какого источника будут списаны расходы. В документе указывают, где, когда и по какому поводу будет организован праздник. Приказом назначаются лица, ответственные за проведение мероприятия и за все расходы. Можно приложить и программу новогоднего мероприятия. На основании приказа составляется и утверждается смета расходов (бюджет новогоднего мероприятия).

В этом случае объекта обложения по НДС не возникает. А возможность предъявить к налоговому вычету "входящий" НДС является спорной. Налоговые органы практически всегда увязывают право на вычет НДС с фактом, учитываются ли те или иные расходы при налогообложении прибыли. Арбитражная практика по таким спорам противоречива. Есть решения в пользу и налогоплательщиков, и налоговых органов.
Следовательно, для того чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, плательщики НДС должны списать "входной" НДС по расходам на корпоративный праздник за счет собственных средств. Указанная сумма не должна учитываться при расчете налогов, а покрывается за счет источника приобретения этих товаров (работ, услуг).

В отношении НДФЛ ситуация также спорная. По мнению налоговиков, сотрудники, принимающие участие в корпоративе за счет предприятия, получают доход в натуральной форме. Получается, что работодатель здесь является налоговым агентом по удержанию и уплате НДФЛ с дохода работника. Но это ошибочное мнение.

При организации банкета для сотрудников предприниматель, организация не должны удерживать НДФЛ со стоимости питания, так как НДФЛ - персонифицированный налог, то есть он рассчитывается с доходов каждого сотрудника. Такой вывод сделан в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42. Позицию ВАС РФ поддерживают и арбитражные суды.

Денежные премии сотрудникам

Премия, которую организация выплачивает своим сотрудникам к Новому году, в составе налоговых расходов не учитывается.

Памятка: По мнению Минфина, премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным датам, не относятся к выплатам стимулирующего характера. Поэтому такие выплаты не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения. Аналогичную позицию занимают и арбитражные суды.

Но НДФЛ следует удерживать со всех сумм, которые работодатель выплачивает своим сотрудникам (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом не имеет значения, начислены они из чистой прибыли или нет. В отношении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ситуация является спорной. Их начисляют со всех сумм, которые связаны с оплатой труда. Получается, что если непроизводственную премию не включать в расходы, то взносы можно и не платить.

Фонд соцстраха считает, что взносы нужно начислять на все выплаты, за исключением тех, которые указаны в специальном перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7.07.99 № 765 (письмо ФСС России от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665). Премии сотрудникам в этот перечень не входят. Следовательно, платить взносы нужно.

Новогодние подарки сотрудникам и их детям

Если новогодние подарки вручаются сотрудникам вне зависимости от трудовых показателей, то речь идет о безвозмездной передаче. Это поздравления с праздником. Стоимость подарка, который предприниматель, организация дарит своему сотруднику к Новому году, нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль («упрощенного» налога). Такие затраты нельзя назвать экономически обоснованными (п. 16 ст. 270 НК РФ), так как дарение не связано с результатами трудовой деятельности. Тем не менее, оформить такую передачу необходимо приказом или иным распорядительным документом.

Памятка: Расходы по вручению подарков сотрудникам на новогоднем корпоративном вечере, если такое вручение предусмотрено системой оплаты труда, признаются в налоговом учете в составе расходов на оплату труда (ст.255 НК РФ).

Тем, кто является плательщиком НДС, придется его уплатить. Дело в том, что безвозмездная передача подарков сотрудникам рассматривается как реализация. Поэтому операции по безвозмездной передаче подарков облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС, начисленный при передаче подарков, в расходы не включается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость подарков, рассчитанная исходя из рыночных цен без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Новогодний подарок в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ является доходом работника, полученным им в натуральной форме. Исключение: подарки стоимостью не более 4 тыс. рублей не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Не пропустите! С 1 января 2009 года при получении физическим лицом (работником) от работодателя дохода в натуральной форме (подарка) обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц снова лежат на предпринимателе (организации) - налоговом агенте (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, при получении подарка, стоимость которого превышает 4 тыс. рублей, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Со стоимости подарков нужно платить и страховые взносы.

Подарки клиентам

Расходы на приобретение подарков для клиентов можно списать только за счет собственных средств (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если организация дарит новогодние подарки неопределенному кругу лиц, то такое поздравление можно рассматривать как рекламу. Такие расходы являются нормируемыми и учитываются при расчете налога на прибыль (упрощенного налога) в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Обратите внимание! Предприниматель, организация, применяющие общую систему налогообложения и подарившие своим клиентам новогодний подарок, обязаны будут начислить и уплатить в бюджет НДС, в установленные ст. 174 НК РФ сроки. "Входящий" НДС можно предъявить к налоговому вычету (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ) при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога и первичных учетных документов.

Памятка: Подарки (сувениры) стоимостью до 100 рублей за единицу, НДС не облагаются (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Данная норма распространяется только на те товары, которые переданы в рекламных целях. Необходимо подтвердить рекламный характер раздачи подарков (сувениров). Например, издать приказ (распоряжение) о раздаче сувениров для привлечения новых клиентов.

Имейте в виду! Запрещается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда (ст. 575 ГК РФ). При вручении подарка стоимостью свыше этой суммы между коммерческими организациями данная сделка может быть квалифицирована как ничтожная (ст. ст. 166, 168 ГК РФ).

Фирменные сувениры

Подарки в фирменных пакетах, на которые нанесены логотип, название организации или информация о товарах (работах, услугах) компании, на новогоднем вечере могут вручаться также сотрудникам и партнерам. Можно ли признать такие расходы рекламными и учесть их при налогообложении?

По мнению ФАС, ввиду того, что заранее невозможно определить всех лиц, до которых рекламная информация будет доведена, то распространяемой среди неопределенного круга лиц считается и сувенирная продукция с логотипом организации, вручаемая в качестве подарков.
А в п. 4 ст. 264 НК РФ указано, что расходы на виды рекламы, не указанные в абз. 2-4 данного пункта, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Памятка: В качестве документального подтверждения факта осуществления рекламных расходов необходимо оформить расходные документы (например, накладную на передачу сувениров работнику, ответственному за их распространение на новогоднем вечере, и отчет этого сотрудника о распространении сувениров). Могут быть использованы положение о рекламных кампаниях, планы проведения рекламных мероприятий, маркетинговая политика компании и.т.д.

Несмотря на то что расходы на проведение корпоративного Нового года для целей налогообложения вы учесть не сможете, главное - что вы устроили праздник своим сотрудникам. У вас все будет хорошо!

Эльмира Багаутдинова, эксперт - налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России

comments powered by HyperComments

Войти с помощью учетной записи uldelo.ru


Войти с помощью аккаунта в социальных сетях: