Правила налогового контроля
в 2018 году. Часть 1

Эльмира Багаутдинова

---

Практикующий эксперт, консультант по налогам, действительный член Палаты налоговых консультантов России, аттестованный преподаватель ИПБ и ПНК России, программ МВА при УлГТУ

Свежие данные от ФНС России

- Камеральные проверки (КНП)

Цена КНП. В 2018 году крупных доначислений на камералке не планируется. В среднем доначисления по одной декларации в 2017 году составляли 21 000 руб. Снижение в 2,5 раза по сравнению с 2016-м (56 000 руб.).

В 2018 году налоговики будут продолжать требовать на КНП документы и пояснения. ФНС планирует автоматически (АСК НДС-2) запрашивать документы по НДС. Сейчас такое требование составляют сами инспекторы на местах.

Рекомендации по снижению рисков. К началу камералки у организации должны быть в порядке все документы (счета-фактуры и первичка как минимум) по сделке. Безопаснее заранее проверять документы, которые поступают от поставщиков. Если есть ошибки, следует запросить исправленный экземпляр. Это позволит вовремя сдать документы на камералке по требованию налоговиков.

- Выездные проверки (ВНП)

С ВНП инспекторы придут к тем, кто работает с однодневками, с взаимозависимыми организациями и применяет незаконные схемы. Рискуют и покупатели, у которых незакрытые разрывы по НДС с поставщиками.

Цена ВНП. В 2018 году цена ВНП планируется в среднем по России 20 707 000 руб. (в 2017 – 17 401 000 руб.). Цена совместной проверки с полицией – 37 282 000 руб.

Перечень ключевых показателей для ВНП

Согласно приказу ФНС от 30.05.2017 №ММ-3-06/333 «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для
налогоплательщиков» компания может оценить риски ВНП самостоятельно. В критериях ВНП указан перечень ключевых показателей: убытки, высокая доля вычетов и низкая налоговая нагрузка, низкая рентабельность продаж и активов, для «упрощенцев» выручка близкая к 150 млн, большие суммы расходов, много посредников, частая смена юр. адреса, проблемные поставщики и т.п.

(Приложение 2,3 приказа ФНС). Все отклонения нужно обязательно обосновывать.

ПАМЯТКА: В налоговой программе все признаки из концепции планирования считаются автоматизировано. Налоговая нагрузка – доля начисленных налогов в выручке, а с 2017 года – с учетом страховых взносов.

Рекомендации. Чтобы избежать ВНП, надо понимать:

- откуда инспекции берут желаемые показатели;
- можно ли как-то их уменьшить/объяснить, почему компания до них не «дотягивает»;
- в каких случаях можно не объяснять отклонения, а обойтись формальным ответом.

«Облегчение» налогового администрирования по-минфиновски

В ноябре 2017 года Минфин России опубликовал документ «Основные направления налоговой политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов» и начал проводить законопроекты через Госдуму. Рассмотрим принятые законы.

– Возврат незаконных доначислений. Процедура возврата упрощена (Федеральный закон от 14.11.2017 №322).
В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет (без суда) со дня, когда налогоплательщику стало известно об этом факте. До поправок компания могла вернуть деньги в течение месяца.

Рекомендации. В заявлении на возврат нужно указать на проценты, начисленные на сумму возврата, которую инспекция обязана вернуть (п. 5 ст. 79 НК РФ).

– Рассрочка на уплату значительных сумм доначислений по результатам налоговой проверки (Федеральный закон от 14.11.2017 № 323-ФЗ). У компаний, которые не могут рассчитаться по доначислениям сразу, есть возможность гасить долг частями, в рассрочку на срок до 3-х лет. Изменения внесены в статьи 61, 64 НК РФ. Выплачивать частями можно не только недоимку, но и пени, штрафы. Однако сначала проверят финансовое положение компании, не оспаривает ли она решение по проверке, отработала ли хотя бы год, не грозит ли ей ликвидация, реорганизация или банкротство. Кроме того, на решение о рассрочке может положительно повлиять банковская гарантия. Подробно об условиях предоставления рассрочки (отсрочки) в НК РФ.

Поправки на стадии утверждения

1) Изменения в статью 88 НК РФ:

– Срок проведения камеральных проверок сократится с трех до одного месяца. Это станет возможно после полного охвата розничной сети онлайн-кассами.

– Если в уточненной декларации размер налога снизится, при повторной ВНП будут проверять только обоснованность такого уменьшения. Сейчас проверяют весь период, за который компания подала «уточненку» (пп. 2. п. 10 ст. 89 НК РФ).

– По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля инспекторы составят отдельный акт, где зафиксируют суть мероприятий и выводы. Компания сможет ознакомиться с актом и подать свои возражения.

2) Контролируемые сделки в 2018 году. Изменятся критерии контролируемых сделок. Согласно законопроекту, порог по выручке с взаимозависимыми лицами (ВЗЛ) – российскими резидентами увеличится с 1 до 3 млрд руб. Сделки с иностранными ВЗЛ будут контролироваться, если их сумма превысила 60 млн руб. Сейчас такого ограничения нет.

«Следствие» ведут налоговики.Новая статья 54.1НК РФ

С 19.08.2017 года официально запрещено уменьшать налоги с помощью схем и фирм-однодневок. В НК РФ введена новая статья 54.1 НК РФ. Она запрещает налоговые злоупотребления. Все сделки бизнеса должны облагаться налогами
по максимуму.

Статья 54.1 приводит перечень ситуаций, когда налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу или заявлять вычет:

– есть умысел в искажении данных в учете и отчетности (п. 1 ст. 54.1 НК РФ);

– основная цель сделки – уменьшить налоги (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ);

– сделка фиктивна, или ее исполнило лицо, не указанное в договоре (пп. 2 п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Исключение: ситуации, когда контрагент на основании закона или договора передал другому лицу обязательства по сделке.
При этом в п. 3 ст. 54.1 НК РФ перечислены обстоятельства, которые не станут самостоятельным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Например, если первичку по сделкам подписали неустановленные лица, контрагент нарушил законодательство о налогах или можно было совершить другую сделку, с тем же экономическим результатом.

Должная осмотрительность при выборе контрагента в 2018 году

С 1 июня 2018 года на сайте pb.nalog.ru появится новый сервис для проверки контрагентов «Прозрачный бизнес».
Система готова и сейчас тестируется. ФНС будет публиковать сведения о компаниях, которые не являются налоговой тайной (п. 1.1 ст. 102 НК РФ).

Это:

– налоговые нарушения и санкции, в том числе недоимки и долги по пеням и штрафам;
– специальные налоговые режимы;
– среднесписочные численности;
– уплаченные в предыдущем году налоги и сборы;
– доходы и расходы компании по данным бухотчетности за предыдущий год.

ПАМЯТКА. Информацию о налоговых долгах и нарушениях за прошлый год налоговики будут размещать один раз в год.

Что делать бухгалтерам и юристам

Во избежание конфликтов и споров бухгалтерии и юридическим службам компании следует тщательнее проверять контрагентов. Необходимо:

– разработать перечень документов, который подтвердит реальность сделок, их исполнение определенными контрагентами. Следует уделять повышенное внимание экономическому обоснованию совершения сделки;

– контролировать исполнение сделки тем контрагентом, с которым она заключена, представлять доказательства наличия деловой цели каждой сделки (возможно, перед заключением договора писать обоснование такой цели).

Рекомендации для налогоплательщиков:

– чтобы не потерять расходы и вычеты НДС, нужно включать в договоры с реальными поставщиками дополнительные условия для возмещения убытков с них, особенно по крупным сделкам (иметь «подушку безопасности»);

– проверять, как контрагент исполняет сделку, не допускать несогласованного привлечения третьих лиц;

– следить за правильностью оформления первичных документов, ведения бухгалтерского и налогового учета;

– отказаться от работы с подозрительными контрагентами.

Правила налогового контроля
в 2018 году. Часть 2

Любая проверка бизнеса – это испытание и для финансовых специалистов, и для всего руководства предприятия, которое должно быть готовым к визиту проверяющих. Действовать нужно только в рамках законодательства и не выдавать беспокойства.