Экстренные поправки в налоговое законодательство — 2009

26 ноября 2008 года президент России подписал Закон № 224-ФЗ, которым внесены существенные изменения в налоговое законодательство. Большинство положений вступают в силу с 1 января 2009 года, а некоторые распространяются на 2008 год.


Коротко о принятии Закона № 224-ФЗ

Закон был принят в срочном порядке. Главная цель — облегчить положение налогоплательщиков в условиях финансового кризиса. С момента принятия НК РФ Госдума еще не вносила в налоговое законодательство столь значительных изменений, направленных на поддержание экономики страны. По мнению законодателей, принятые экстренные поправки в НК РФ позволят предприятиям сэкономить 600 млрд. рублей на налогах. Новая редакция кодекса содержит и поправки, которые способствуют решению социальных проблем граждан России.

Налог на прибыль организаций

Налог из фактической прибыли
В связи с финансовым кризисом в четвертом квартале 2008 года установлен особый (льготный) порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль: их размер будет зависеть не от прибыли организации за предыдущие отчетные периоды, а от текущих финансовых результатов. Сумма ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого в четвертом квартале, определяется исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до конца предшествующего месяца, за вычетом ранее начисленных авансовых платежей. Эта норма вводится в действие задним числом — с 27 ноября 2008 года.
Применять или нет новый льготный порядок, налогоплательщик решает сам. Однако для этого необходимо внести изменения в учетную политику и уведомить об этом налоговиков не позднее срока уплаты очередного авансового платежа.

Ставка налога на прибыль
Ставка налога на прибыль с 2009 года снижена с 24 до 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ) за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет, — с 6,5 до 2,5% (абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ). Налог в региональный бюджет соответственно — 17,5% (без изменений).
Обратите внимание! Уплачивая в 2009 году налог на прибыль за 2008 год, организации должны использовать ранее установленную ставку в 24%.

Амортизационная премия
Это расходы, которые организация вправе признать единовременно при приобретении либо создании основных средств. Для основных средств со сроком полезного использования от 3 до 20 лет (3-7-я амортизационные группы) она выросла с 10% до 30 (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой же размер амортизационной премии и в случае достройки, до-оборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации основных средств. Эта норма вводится в действие задним числом — с 1 января 2008 года.

ПАМЯТКА. Поправка будет применяться по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию с декабря 2008 года, а амортизация начисляется с января 2009 года.

Обратите внимание! При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ.). Эта поправка применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года.
Наш комментарий. Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Если организация ввела в 2008 году основное средство в эксплуатацию, признала в расходах амортизационную премию и в этом же году продала его, восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Нормативы учета процентов по долговым обязательствам
Нормировать проценты в налоговом учете компании смогут либо по сопоставимым займам, либо ориентируясь на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза (для рублевых кредитов и займов), либо исходя из 22% годовых (для валютных кредитов и займов).

Внимание! Норма вступает в силу с 1 января 2009 года и распространяется на отношения, возникшие с 1 сентября 2008 года и до 31 декабря 2009 года.

Основные средства, выявленные в результате инвентаризации
Оценивать первоначальную стоимость основных средств, которые выявлены в результате инвентаризации, нужно будет по правилам п. 8 и п. 20 ст. 250 НК РФ, то есть как стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации. Такие средства будут амортизироваться, а их первоначальную стоимость будет составлять сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении.


Налог на добавленную стоимость

НДС со строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления
С нового года принимать к вычету НДС со стоимости СМР для собственного потребления нужно будет по новым правилам (п. 5 ст. 172 НК РФ). Начислив НДС со СМР, компания может в этом же налоговом периоде принять его к вычету. Таким образом, уплачивать НДС со СМР фактически будет не нужно, так как начисленный налог будет погашаться вычетом.
Обратите внимание! Суммы налога, которые начислены при выполнении СМР в период с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года и не приняты к вычету до 1 января 2009 года, будут приниматься к вычету по старым правилам.

НДС при неденежных способах расчетов
Отменяется обязанность контрагентов перечислять друг другу НДС живыми деньгами при неденежных формах расчетов. С 1 января 2009 года абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ утратят силу. Поэтому перечислять НДС отдельными платежками при бартере, взаимозачете и расчетах ценными бумагами больше не следует.

НДС с авансов выданных
По новым правилам с 1 января 2009 года покупатель сможет предъявлять к вычету НДС после того, как перечислит продавцу аванс и получит от него соответствующий счет-фактуру. Дожидаться отгрузки товара, как раньше, не понадобится (п. 3 ст. 170, п. 9 ст. 172 новой редакции НК РФ).
Для покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) эта поправка очень выгодна. Но, к сожалению, для продавцов она станет неблагоприятной. Они должны будут выписывать «авансовые» счета-фактуры не только для себя, но и для покупателей (п. 1 и 3 ст. 168 новой редакции НК РФ). При большом количестве авансов это увеличит трудоемкость работы бухгалтерии.
Обратите внимание! Новый порядок выставления «авансовых» счетов-фактур вступает в силу с 1 января 2009 года и применяется, если отгрузка состоялась после 31 декабря 2008 года.

НДС при экспорте
Для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик вправе представить в инспекцию реестры (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ) вместо таможенных деклараций. Реестр таможенных деклараций должен содержать отметку пограничного таможенного органа. Порядок их представления должен определить Минфин, согласовав его с ФНС РФ.

Возмещение НДС
Новая редакция п. 3 ст. 176 НК РФ предусматривает три варианта документов, которые инспекторы могут оформить вместе с решением об ответственности (или ее отсутствии):

• решение о возмещении НДС полностью;
  
• решение об отказе в возмещении;
  
• решение о частичном возмещении и решение о частичном отказе.

Внимание! Норма действует в отношении решений, принимаемых после 1 января 2009 года.

Реализация лома и отходов черных металлов НДС не облагается
Реализация лома и отходов черных металлов вновь не будет облагаться НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).


Налог на доходы физических лиц

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья
Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья, увеличен с 1 млн. до 2 млн. рублей, без учета процентов по целевым займам и кредитам (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Действие этой нормы распространено на отношения, возникшие с 1 января 2008 года (п. 6 ст. 9 Закона), то есть при подаче в 2009 году заявления на вычет за 2008 год физлица могут указать уже новый, повышенный размер вычета.

Упрощенная система налогообложения
Субъекты РФ получили право снижать ставку единого налога.
Ставка единого налога при применении УСН составляет 15% при объекте налогообложения «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). С 2009 года субъекты РФ получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Другие поправки
1. Если организация имеет задолженность по федеральным налогам, превышающую 10 млрд. рублей и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий, то в течение 2009 года она вправе обратиться к министру финансов РФ с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки.
2. Суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, но не перечисленные банками в бюджет, признаются безнадежными к взысканию и списываются в установленном порядке, если указанные банки ликвидированы.
3. Если налогоплательщик до окончания камеральной проверки представляет уточненную декларацию, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации.
4. В случае представления уточненной декларации налоговый орган не должен требовать документы, которые сдавались вместе с первоначальной декларацией.
5. Установлен срок вручения акта налоговой проверки и решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности. На это отведено пять дней с момента составления акта (со дня вынесения решения).
6. Увеличены размеры штрафов за нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
7. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика влечет ответственность в размере 10 тыс. рублей даже при отсутствии задолженности.


Заключение

Оценивая в совокупности летние законы об изменениях в НК РФ и Закон № 224-ФЗ, в целом отметим их позитивный характер. Налогоплательщикам следует воспользоваться ими с пользой для себя и своих работников. А к «неприятным» поправкам надо быть просто готовыми.