Имущественный налоговый вычет

У тех, кто активно решает свой «жилищный вопрос», появились новые налоговые послабления. С вступлением в силу поправок в главу 23 Налогового кодекса перечень лиц, имеющих право на имущественный вычет, расширен.

Кто имеет право на получение имущественного вычета
С 1 января 2007 года вступили в силу поправки в главу 23 Налогового кодекса, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 № 144-ФЗ.
Физические лица — покупатели (застройщики) жилья имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ. Так сказано в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.
До 1 января 2007 года имущественный вычет предоставлялся при приобретении жилого дома или квартиры. С 1 января имущественный вычет появился и у покупателя комнаты. Однако в письме Минфина от 11.10.06 г. № 03-05-01-03/135 указано, что воспользоваться правом на вычет могут только граждане, которые купили комнату уже после 1 января 2007 года, т.е. после вступления в силу Закона №144-ФЗ.
Обратите внимание! Вторичное предоставление налогоплательщику имущественного вычета не допускается.

Общий размер имущественного вычета
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей. В эту сумму не включаются расходы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Таким образом, если стоимость квартиры (жилого дома) составляет менее 1 000 000 рублей, вычет предоставляется в полной сумме затрат. Если же квартира (жилой дом) стоит более 1 000 000 рублей, то применяется установленный лимит.
Сумма вычета определяется в целом по квартире (жилому дому), а не для каждого отдельного налогоплательщика. Если покупателями (застройщиками) в соответствии с договором являются несколько физических лиц, то общий имущественный вычет будет разделен между ними. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением.
Обратите внимание! Если жилье приобретено несколькими лицами, то заявить имущественный вычет они могут при условии, что каждый из них самостоятельно оплатил свою долю, что должно быть подтверждено документально. Например, сумма вычета 1000000 рублей делится на количество собственников, при условии приобретения ими объекта недвижимости в равнодолевую собственность.
В налоговом законодательстве нет исключений для супругов, детей и родителей. Если супруги приобрели в долевую собственность жилье, а оплату за него произвел один из них, то аргументы, что у супругов общий семейный бюджет и т.п., налоговым законодательством не предусмотрены. В этом случае вычет получит тот, кто оплатил покупку.

---

ПАМЯТКА: Приобретая квартиру (жилой дом), комнату,подумайте и решите: 1) нужно ли выделять доли собственности; 2) кто (от чьего имени) будет производить оплату.

---

Необходимые условия для получения имущественного вычета
Чтобы получить право на имущественный вычет, должны быть соблюдены следующие условия:
1) покупатель жилья или доли в нем является плательщиком налога на доходы;
2) доход покупателя облагается налогом по ставке 13%;
3) приобретенное жилье или доля в нем находится на территории РФ;
4) оплата за жилье или доли в нем произведена самим налогоплательщиком.
Таким образом, имущественный налоговый вычет не предоставляется в случаях, если оплата расходов на приобретение (строительство) жилого дома, квартиры или доли (долей) в них производится за счет средств работодателей или иных лиц.
Обратите внимание! Если квартира приобретена в строящемся доме, то имущественный вычет предоставляется только после того, как дом построен и квартира в нем передана по акту налогоплательщику. В период строительства дома имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Перечень расходов, принимаемых к имущественному вычету
К расходам, принимаемым к имущественному вычету, согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ относятся:
а) покупка квартиры:
- на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме (т.е. стоимость жилья);
- на приобретение отделочных материалов;
- на работы, связанные с отделкой квартиры.
б) покупка жилого дома:
- на приобретение жилого дома, в т.ч. не оконченного строительством;
- на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

---

ПАМЯТКА: С 1 января 2005 года НК РФ предусматривает право покупателя (застройщика) на получение вычета по расходам, направленным на приобретение незавершенных строительством квартиры или доли (долей) в ней без отделки.

---

Обратите внимание! Расходы на отделку приобретенного жилья учитываются только в том случае, если в договоре (купли-продажи, инвестирования или переуступки прав) указано, что квартира (дом) передана без отделки (п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
К фактически произведенным расходам могут быть отнесены и передача налогоплательщиком прав по ценным бумагам, иного имущества в обмен на приобретение права собственности на жилой дом, квартиру или долю в них. Следовательно, передача налогоплательщиком векселя в счет исполнения обязанностей по договору на приобретение жилья также является расходами, дающими право на получение имущественного вычета. Но только в том случае, если он сам был приобретен им в рамках гражданско-правовых отношений у третьего лица.
Также к расходам относятся проценты по целевым займам (кредитам), потраченным на приобретение жилья. Проценты учитываются в том случае, если заем (кредит) выдан кредитной или иной организацией, а не получен от граждан (предпринимателей).

Документы, предоставляемые для получения имущественного вычета
Для получения имущественного вычета покупатель жилья (застройщик) должен по окончании налогового периода (календарного года) обратиться в налоговую инспекцию по месту прописки и предоставить ряд документов. Их перечень установлен ст. 220 НК РФ:
1) заявление о предоставлении имущественного вычета;
2) налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ;
3) справка о доходах по форме № 2-НДФЛ;
4) свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилье (доли);
5) договор купли-продажи квартиры (жилого дома);
6) акт о передаче квартиры, жилого дома (долей в них);
7) договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме (при покупке квартиры в строящемся доме);
8) платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств.
Порядок возврата суммы излишне уплаченного налога установлен в п. 9 ст. 78 НК РФ. Возврат производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

---

ПАМЯТКА: В случае нарушения срока — на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты за каждый день просрочки. Процентная ставка равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата.

---

Если сумма вычета по итогам года была использована не полностью, то ее остаток можно перенести на неограниченное количество лет до полного ее использования. Также у налогоплательщика (покупателя недвижимости, застройщика) есть право приостановить использование вычета на один или несколько налоговых периодов. Это установлено п. 2 ст. 56 НК РФ.

Если имущественный вычет предоставляется работодателем
Имущественный налоговый вычет в связи с покупкой жилья может быть предоставлен покупателю до окончания налогового периода работодателем. Однако при этом следует выполнить одно условие: подтвердить право на вычет налоговым органом. Для подтверждения следует представить в налоговую инспекцию следующие документы:
1) письменное заявление, в котором следует указать паспортные данные, адрес постоянного места жительства, ИНН (при наличии), данные о работодателе (наименование, ИНИ, КПП организации), а также размер вычета по стоимости квартиры (дома, доли), комнаты и отдельно размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым (займам) кредитам;
2) договор о приобретении жилья или права на квартиру в строящемся доме, акт о передаче жилья или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;
3) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные чеки и другие документы).
Налоговый орган в течение месяца рассматривает заявление, проверяет представленные документы и в случае подтверждения права налогоплательщика на вычет выдаст ему уведомление. Его покупатель (налогоплательщик) и представит в бухгалтерию по месту своей работы. Бухгалтерия организации должна предоставить работнику вычет за весь календарный год, независимо от того, в каком месяце налогового периода (календарного года) получено уведомление из налогового органа. Т.е. предприятие произведет возврат налога, удержанного по ставке 13% в период с января по месяц, в котором работник представил уведомление.

---

ПАМЯТКА: Бухгалтер-расчетчик не будет исчислять и удерживать НДФЛ до тех пор, пока доходы сотрудника нарастающим итогом с начала года) не превысят размера имущественного налогового вычета.

---

Обратите внимание! Налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в течение налогового периода только у одного работодателя, которому он передает соответствующее письменное заявление, а также выданное налоговым органом уведомление. Если налогоплательщик начал получать вычет по месту работы в одной организации, а затем перешел на работу в другую, то он не может передать свое уведомление о праве на имущественный налоговый вычет новому работодателю. Воспользоваться льготой он сможет по окончании календарного года, продекларировав свои доходы.

Когда вычет получить нельзя
Имущественный вычет получить нельзя, если сделка купли-продажи жилья состоялась между физическими лицами, которые являются взаимозависимыми. Устанавливать взаимозависимость следует по правилам п. 2 ст. 20 НК РФ. Об этом сказано в п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
На практике налоговые органы отказывают в предоставлении вычета покупателю, состоящему в родственных отношениях с продавцом, ссылаясь на письмо Минфина России от 27.07.2005 № 03-05-01-04/250. В нем сказано, что если сделка совершается между родственниками (взаимозависимыми лицами), то имущественный вычет не применяется. ФНС России в своем письме от 21.09.2005 № 04-2-02/378 разрешает предоставить имущественный вычет человеку, купившему жилье у родственника, только если отношения между ними не оказали влияние на результаты сделки (например, цену).
В противном случае есть основание для признания в суде участников сделки взаимозависимыми. По мнению экспертов, вопрос о предоставлении имущественного вычета при приобретении жилья у родственников является спорным. Объясню, почему. Родственники считаются взаимозависимыми на основании п.п. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ (а не п. 2 ст. 20 НК РФ). Таким образом, отстаивать свое право покупателю придется в суде. В свою очередь, налоговые органы могут отказать в предоставлении вычета только на основании решения суда, признавшего продавца и покупателя квартиры взаимозависимыми лицами.

---

ПАМЯТКА: Проблемы могут возникнуть, если продавец и покупатель случайно окажутся однофамильцами. Им нужно будет доказать отсутствие родственных связей между ними.

---