Индивидуальный предприниматель и налоги

Предприниматели обязаны действовать в рамках закона, но зачастую стоят перед выбором: опираться на положения НК РФ, которые постоянно меняются, а нормы прописаны нечетко, или на требования налоговиков. Рассмотрим наиболее актуальные вопросы налогообложения предпринимателей, встречающиеся в их хозяйственной деятельности.


Специальные налоговые режимы

Может ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, списать расходы на транспортировку со склада продавца покупных товаров, предназначенных для перепродажи?
Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», при определении налоговой базы по единому налогу вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также затраты на транспортировку этих товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на приобретение товаров для перепродажи учитываются при налогообложении по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Они признаются в составе стоимости приобретенных товаров и включаются в налоговую базу в части, относящейся к реализованным товарам. Услуги по транспортировке должны быть обязательно оплачены.

Относятся ли к расходам, учитываемым по УСН, суммы заработной платы, выплаченные самому ИП?
Плательщики «упрощенного» налога уменьшают базу на расходы по оплате труда. Об этом говорится в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК. Согласно п. 2 той же статьи расходы «упрощенца» по оплате труда формируются на основании положений ст. 255 НК РФ.
Предприниматель вправе включить в расходы при исчислении налоговой базы все выплаты работникам, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации за условия труда, премии и единовременные поощрения, а также суммы, предусмотренные законодательством, трудовыми и коллективными договорами.
Под зарплатой, которую «упрощенец» может учесть в расходах, подразумеваются выплаты работодателя своим работникам. По отношению к самому себе ИП таковым не является. Даже если он и установит себе заработную плату, учесть при исчислении единого налога эту сумму он не имеет права.

Учитывают ли суммы материальной выгоды по договорам беспроцентного займа предприниматели, применяющие УСН?
Нет, не учитывают. Правила определения доходов всеми плательщиками «упрощенного» налога (без исключения) идентичны правилам их определения согласно главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В ст. 250 НК РФ включение в состав внереализационных доходов сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа не предусмотрено. Следовательно, данное правило распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (письмо Минфина от 14.05.2008 г. № 03-11-05/122).

Индивидуальный предприниматель занимается распространением рекламы при помощи мониторов в салонах маршрутных такси. Подлежит ли переводу на «вмененку» указанный вид предпринимательской деятельности?
Согласно пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах. При этом НК РФ не предусмотрен такой вид, как распространение и размещение рекламы внутри автотранспортных средств. Деятельность по распространению рекламы внутри автотранспорта не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (письмо Минфина от 19.08.2008 г. № 03-11-05/199). Данный вид бизнеса должен облагаться в рамках общего режима либо УСН.

ИП переведен на уплату «вмененки». Вправе ли он применять имущественные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления такой деятельности?
Предоставление имущественных налоговых вычетов, социальных налоговых вычетов на платное лечение и на обучение, вычетов на страхование имущества и на ремонт основных средств по деятельности, облагаемой ЕНВД, главой 26.3 НК не предусмотрено. Таковые применяются только к доходам налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
К доходам, по которым индивидуальный предприниматель уплачивает «вмененку», имущественные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (письмо Минфина от 30.06.2008 г. № 03-11-05/159).

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду принадлежащие ему площади сразу нескольким арендаторам. При этом четкой разбивки на торговые места по данным техпаспорта нет. Конечное число квадратных метров определяется индивидуально, сами же арендаторы отделены друг от друга только торговыми витринами, стеллажами для товара или просто пластиковой перегородкой. Подпадает ли данная деятельность, с учетом перечисленных особенностей, под ЕНВД?
Ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что обложению в рамках «вмененного» спецрежима подлежит деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Это здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи.
К ним же причисляют объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавки, столы, лотки, земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов.
В этой ситуации сдача в аренду площадей может подпадать под обложение ЕНВД при условии, что объект организации розничной торговли не имеет торговых залов. Если же организуемые на арендованной площади торговые объекты имеют торговые залы, то согласно ст. 346.27 НК РФ они относятся к категории магазинов и павильонов. Доходы от данной предпринимательской деятельности должны облагаться в рамках иного режима налогообложения (письмо Минфина от 22.08.2008 г. № 03-11-05/202).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД, предоставил заем другому предпринимателю под 10% годовых. Как должна будет облагаться налогом сумма полученного дохода в виде уплаченных заемщиком процентов?
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели в связи с осуществлением «вмененной» деятельности освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ только в отношении доходов, полученных от данной предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом заключение «предпринимателем-вмененщиком» договора займа осуществляется вне рамок применения данного спецрежима. Следует помнить об обязанности вести раздельный учет операций, облагаемых согласно разным налоговым режимам.


Общая система налогообложения

ИП внес вклад в уставный капитал организации в виде недвижимого имущества. Впоследствии он планирует реализовать свою долю в уставном капитале. Сможет ли индивидуальный предприниматель уменьшить в целях исчисления НДФЛ полученный доход на сумму произведенных расходов?
На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Документально подтвержденные расходы по приобретению доли в уставном капитале организации относятся к расходам, связанным с получением дохода от продажи доли в уставном капитале. При реализации доли в уставном капитале предприниматель вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли (письмо Минфина от 26.06.2008 г. № 03-04-05-01/224).

Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Облагаются ли НДФЛ зарплаты, которые он выплачивает своим наемным работникам? Должен ли предприниматель исполнять роль налогового агента?
Перевод на ЕНВД предусматривает отмену для индивидуального предпринимателя уплаты НДФЛ в отношении его собственных доходов, полученных в рамках «вмененной» деятельности. При этом от обязанностей налогового агента по НДФЛ предприниматель-«вмененщик» не освобождается. ИП исполняет обязанность налогового агента, то есть обязан исчислять и удерживать НДФЛ с доходов своих сотрудников.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого тот признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Должен ли индивидуальный предприниматель подавать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ, если в отчетном периоде сумма налога к уплате в бюджет равна нулю?
Обязанность представить декларацию по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями предусмотрена п. 5 ст. 227 НК РФ. При этом декларация подается данной категорией налогоплательщиков независимо от результатов предпринимательской деятельности в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.
При этом неважно, получены предпринимателем в отчетном периоде доходы или налоговая база принимается равной нулю. Исключение из этого правила — если предприниматель прекратил свою деятельность. Однако в этом случае он обязан в пятидневный срок со дня прекращения предпринимательской деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Включается ли в базу по ЕСН сумма компенсации, полученная от партнера за задержку оплаты выполненных работ?
Объектом налогообложения ЕСН признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ). В ст. 41 НК РФ дается определение «дохода». Это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В последнем случае поступления учитываются, только если их можно оценить по правилам глав «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».
Глава 23 «НДФЛ» не содержит специальных положений в отношении сумм пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора, но и не устанавливает исчерпывающий перечень таких доходов.
Согласно гл. 25 «Налог на прибыль» доходом налогоплательщика признаются суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ). Неустойка, полученная вследствие нарушения условий договора, должна включаться в базу по ЕСН у индивидуального предпринимателя (письмо Минфина от 4.04.2007 г. № 03-04-05-02/6).

Обязан ли предприниматель, который ведет свою деятельность без привлечения наемных работников, представлять сведения о среднесписочной численности работников?
Согласно ст. 80 НК сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиками не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Исключений, касающихся индивидуальных предпринимателей, законодательством не предусмотрено. Указанные сведения они обязаны подать, несмотря на отсутствие сотрудников. Форма для подачи этих данных утверждена приказом ФНС от 29.03.2007 г. № ММ-3-25/174@ «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год» (письмо Минфина от 21.07.2008 г. № 03-02-08-13).

Предприниматель в рамках своей предпринимательской деятельности продает недвижимое имущество. Необходимо ли уплачивать НДС с данной операции?
На основании п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в таком качестве и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность — это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Если предприниматель реализует недвижимое имущество в рамках предпринимательской деятельности, то такая операция облагается НДС в общеустановленном порядке. Пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты НДС продажи жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

В каком порядке индивидуальный предприниматель должен уплачивать транспортный налог, если автомобиль используется в предпринимательской деятельности?
На основании ст. 357 Налогового кодекса плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. В п. 2 ст. 358 НК РФ установлен закрытый перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения.
Если автомобиль, находящийся в собственности индивидуального предпринимателя, не включен в перечень транспортных средств, которые не признаются объектом налогообложения, и по нему не предоставлены какие-либо льготы, ИП обязан уплачивать транспортный налог в общеустановленном порядке.

Индивидуальный предприниматель ведет деятельность, доход по которой облагается по упрощенной системе налогообложения. Может ли он со своего расчетного счета, используемого в рамках этой деятельности, уплатить транспортный налог за свой личный автомобиль?
В письме Минфина России от 18.05.2007 г. № 03-11-05/110 указано, что если уплата «упрощенного» налога предпринимателем осуществляется по ставке 6% (применяет объект налогообложения «Доходы»), он может осуществлять с расчетного счета любые платежи в рамках законодательства, в том числе производить уплату транспортного налога за личный автомобиль.

Эльмира Багаутдинова
эксперт — налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов России