Налоговые перемены-2009

22 июля президент РФ подписал ряд федеральных законов, которые вносят очередной комплекс поправок и обновлений во вторую часть Налогового кодекса. Изменения вступают в силу с 1 января 2009 года. Однако их важно обдумать уже сейчас — для выработки налоговой политики и налогового планирования компании.

Значимые изменения по налогу на прибыль
Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.

Новый порядок начисления амортизации.
Среди поправок в главу 25 НК РФ самыми неожиданными стали изменения правил начисления амортизации. В новой ст. 259.2 НК РФ установлен новый порядок расчета амортизации нелинейным методом, который позволит оптимизировать налог на прибыль. Главное отличие от ныне действующих правил заключается в том, что налоговый учет амортизируемого имущества должен вестись отдельно по амортизационным группам, а не по объектам, как сейчас. То есть будет суммарный баланс — совокупная стоимость всего имущества, которое входит в ту или иную группу. При этом сохраняются те десять амортизационных групп, которые существуют сегодня. Уменьшение суммарного баланса группы по итогам месяца и есть та амортизация, которую налогоплательщик может учесть при определении своих обязательств по налогу на прибыль.
Ежемесячная фиксированная норма амортизации установлена по каждой из десяти амортизационных групп. Таким образом, организация не будет самостоятельно рассчитывать нормы амортизации. Они прямо установлены в статье 259.2 НК РФ.

ПАМЯТКА: преимущество новой версии заключается в том, что в первые месяцы использования объекта можно будет списать на расходы большую сумму его первоначальной стоимости. С учетом растущей инфляции это выгодно для организаций.

Амортизационную группу можно будет списать досрочно на внереализационные расходы, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) составит менее 20 тыс. рублей. Данное правило будет работать только в том случае, если за это время суммарный баланс не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов.
Обратите внимание!
В настоящее время выбранный метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по конкретному объекту (п. 3 ст. 259 НК РФ). С 2009 года ситуация меняется (п. 1 ст. 259 НК РФ в новой редакции). В ст. 6 Закона №158-ФЗ установлено, что плательщики налога на прибыль в срок до 1.01.2009 определяют в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с 2009 года.
У каждой организации есть время подумать и просчитать наиболее выгодный вариант с учетом специфики своего амортизируемого имущества. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (года). При этом перейти с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация дорогого транспорта
С 1 января 2009 года не будет применяться специальный коэффициент 0,5 по легковым автомобилям первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. рублей и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800 тыс. рублей.

Бывшие в употреблении объекты основных средств
В новом п. 12 ст. 258 НК РФ уточнено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Расходы на добровольное личное страхование работников
Организации смогут учитывать в два раза больше средств, потраченных на медицинские страховки сотрудников. С 3 до 6% от фонда оплаты труда возрастет с 2009 года лимит признания расходов на добровольное личное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ). Договоры должны предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Суточные — без норм
С 1 января 2009 года суточные, выплаченные командированным сотрудникам (полевое довольствие), можно будет списывать на расходы в полном объеме, без ограничений (пп. 12 п. 1 ст. 264 и п. 38 ст. 270 НК РФ). Однако НДФЛ все равно будут взиматься с суточных более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 рублей — за пределами РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

ПАМЯТКА: в настоящее время для прибыли учитываются суточные (полевое довольствие) в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. При командировках по России суточные учитываются не более 100 рублей в день.

Ипотечные кредиты
Организации смогут в период с 1.01.2009 по 1.01.2012 включать в состав расходов по оплате труда суммы, уплаченные в возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (ипотечным кредитам) на строительство или приобретение жилья (новый п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

ПАМЯТКА: эти суммы не облагаются НДФЛ и ЕСН, если учитываются при исчислении налога на прибыль.



Акцизы

Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 142-ФЗ. С первого января следующего года поднимутся акцизы на алкоголь, табак и мощные автомобили. Причем ставки акцизов будут увеличиваться поэтапно в 2009, 2010 и в 2011 годах. Таким образом правительство России стремится опередить инфляцию. Устанавливаются размеры акцизных ставок на различные виды топлива. В период с 1 января по 31 декабря 2011 года устанавливается новая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по убывающей шкале ставок соответственно повышению качества топлива (их классов). Например, в 2011 году акциз на литр автомобильного бензина, не соответствующего классам 3, 4 и 5, будет на 72 копейки выше.
Легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 лошадиных сил (л.с.) облагаться акцизом не будут до начала 2012 года. За автомобили с двигателями от 90 до 150 л.с. придется платить в 2009 году по 21,7 рубля за каждую л. с., в 2010 — по 23,9 рубля, в 2011 — по 26,3 рубля. За автомобили и мотоциклы мощностью свыше 150 л. с. акцизы практически на порядок выше.



Изменения в исчислении НДФЛ и ЕСН

Изменения внесены Федеральными законами от 22.07.2008 №158-ФЗ, №121-ФЗ. Предельную планку дохода для предоставления вычета на себя в размере 400 рублей повысили с 20 тыс. до 40 тыс. рублей (изменения в абз. 1 подп. 3 ст. 218 НК РФ). Увеличены стандартные налоговые вычеты на каждого ребенка с 600 до 1000 рублей (подп. 4 п. ст. 218 НК РФ).

ПАМЯТКА: сейчас этот вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков превысил 40 тыс. рублей. С нового года предел повышается до 280 тыс. рублей.

Введено новое положение — налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Освобождаются от обложения НДФЛ суммы оплаты за обучение физических лиц по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам (п. 21 ст. 217 НК РФ).
Очень важно! Эти суммы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не облагаются ЕСН (новый подп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ).
С 1 января 2009 года снизится размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам, с которого нужно платить НДФЛ, — до 2/3 ставки рефинансирования (сейчас налог платят с 3/4 ставки рефинансирования). Соответствующие изменения внесены в пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. Налоговая база при получении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в банках будет определяться как превышение суммы процентов, начисленной по договору, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5% (ст. 214.2, п. 27 ст. 217 НК РФ).

ПАМЯТКА: сейчас в расчете используется только ставка рефинансирования ЦБ РФ.

С 1.01.2009 до 1.01.2012 года не будут облагаться НДФЛ и ЕСН выплаты работодателей работникам по возмещению затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение либо строительство жилья, включаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 в новой редакции, новый пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ,
п. 2 ст. 7 Закона № 158-ФЗ).



Изменения в главу 26.2
«Упрощенная система налогообложения»

Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.08 №155-ФЗ. В 2009 году Декларация по УСН будет сдаваться раз в год (а не еже-квартально, как сейчас, — п.1 и 2 ст. 346.23 и п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Суточные при командировках, списываемые на расходы при УСН, нормироваться не будут (абз. 4 пп. 13 ст. 346.16 НК РФ). Можно учитывать расходы на обязательное страхование ответственности (пп. 7 п. 1
ст. 346.16 НК РФ), списывать затраты на приобретение сырья и материалов по мере их оплаты (а не по мере их списания в производство, как сейчас) — пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Снято 30% ограничение уменьшения налоговой базы при переносе убытков на будущие налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ в новой редакции).
В п. 2.1 и п. 3 ст. 346.25 НК РФ уточнен порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», а также с УСН на общий режим налогообложения.
Расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная УСН, например, услуги общепита, занятие частной медицинской или частной фармацевтической, детективной деятельностью лицом, имеющим соответствующую лицензию, услуги сбыта сельскохозяйственной продукции и др. (пп. 56, 62-69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Минимальный срок, на который выдается патент, сокращен до одного месяца, и налоговым периодом считается срок, на который выдан патент (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). В настоящее время этот период составляет квартал.
Патент стал главнее ЕНВД. Если предприниматель перешел на «патентную» УСН, то ЕНВД он уже не применяет. Остается неясность, как быть предпринимателям, которые уже работают на «вмененке». Получается, что они перейти на «патентную» УСН не могут. Отменена обязанность предпринимателя на патенте вести учет расходов.
В целом предстоящие изменения должны облегчить жизнь «упрощенцев». Снизится налоговая нагрузка, многие спорные расходы можно будет учесть. Работать станет удобнее и выгоднее.



Главные изменения по ЕНВД
в главу 26.3 НК РФ

Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.08 № 155-ФЗ. С 1.01.2009 не смогут перейти на ЕНВД компании, в которых среднесписочная численность работников за прошлый год превышает 100
человек (новый п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (с учетом исключений). Установлен порядок перехода на общий режим налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Памятка: неясно, каких работников необходимо принимать во внимание при расчете численности — всех или тех, кто занят во «вмененной» деятельности.

Ряд компаний будет только рад потере права на «вмененный» спецрежим, так как это избавит их от необходимости вести раздельный учет при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД.
Уточнен список видов деятельности, не попадающих под ЕНВД: штрафные стоянки, передача в пользование автозаправок и автогазозаправок, продажа газа, деятельность по изготовлению мебели и строительству индивидуальных жилых домов (хотя они и предусмотрены Общероссийским классификатором услуг населению).
Под ЕНВД теперь попадет деятельность по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. На розничных рынках (по видам деятельности: передача в аренду торговых мест и земельных участков) плательщиками ЕНВД будут являться управляющие компании.
В абз. 10 ст. 346.27 НК РФ введен порядок исчисления посадочных мест при пассажирских перевозках, переведенных на ЕНВД. Необходимо заглянуть в технический паспорт завода-изготовителя авто.
Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, занимающиеся общепитом в объектах с залами обслуживания, могут быть переведены на ЕНВД, если эта деятельность не является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений.
В абз. 5 ст. 346.27 НК РФ уточнен порядок расчета коэффициента-дефлятора К1.
Очень важно! «Вмененщики» не смогут корректировать единый налог (К2) с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. В новом п. 11 в ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях (с учетом арифметических правил округления).

обсудить статью


Эльмира Багаутдинова
эксперт-налоговый консультант УЦ «Раздолье», член Палаты налоговых консультантов России