Правила исчисления и уплаты «зарплатных» налогов изменились

С 1 января вступили в силу изменения, связанные с исчислением и уплатой единого социального налога (ЕСН) и налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Поправки внесены Федеральными законами от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 29.12.2006 № 257-ФЗ, от 23.03.2007 № 38-ФЗ, от 30.10.2007 № 239-ФЗ.

Налог на доходы физических лиц
(глава 23 НК РФ)

Суточные
Прошлое и настоящее статьи 217 Налогового кодекса говорит нам, что при расчете НДФЛ суточные не учитываются «в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации». Согласно ст. 168 Трудового кодекса, для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом. В то же время Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 были утверждены нормы суточных для целей налогообложения прибыли (100 рублей при командировках по России). Инспекторы утверждали, что суммы суточных, которые превышают нормы, утвержденные для целей налога на прибыль, облагаются НДФЛ. На защиту компаний вставали арбитражные судьи, которые не раз подчеркивали, что позиция контролирующих органов противоречит Налоговому кодексу.
И вот, наконец, законодатели разрешили этот спор.
С 1 января 2008 года устанавливаются предельные нормативы суточных, не облагаемые НДФЛ (изменения в п. 3 ст. 217 НК РФ) в размере:
- не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России;
- не более 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

Материальная выгода
Если работник покупает жилье, то доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), которые он израсходовал на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или долей в них, а также комнат, не включаются в налоговую базу по НДФЛ при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Суммы, полученные налогоплательщиками за счет бюджетных средств, также не будут облагаться НДФЛ (п. 35, 36 ст. 217 НК РФ):
- на возмещение затрат (части затрат);
- на уплату процентов по заемным средствам;
- суммы субсидий на приобретение или строительство жилья.
С 2008 года при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах используется ставка рефинансирования Банка России, которая действует на дату получения физическим лицом дохода (а не на дату получения заемных средств, как сейчас).
Обратите внимание! Рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по кредитам (займам), в 2008 году будет налоговый агент (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ в ред. закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). Прежде налоговую базу определял сам налогоплательщик не реже, чем раз в год.

Частичная оплата товара — доход
С 2008 года к доходам в натуральной форме будут относиться полученные физическим лицом товары (работы, услуги), оплаченные им частично. Такое изменение внесено в п. 2 ст. 211 НК РФ. Как рассчитывать налоговую базу по НДФЛ в этом случае? Для этого рыночную стоимость товаров (работ, услуг), полученных физическим лицом, следует уменьшить на оплаченную им сумму.

Какие страховые взносы не облагаются НДФЛ
Не будут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ суммы страховых взносов, перечисляемые за физических лиц из средств организаций: по договорам обязательного страхования; договорам добровольного личного страхования; договорам добровольного пенсионного страхования. Соответствующие изменения внесены в п. 3 ст. 213 НК РФ.
ПАМЯТКА: Ранее не облагались налогом лишь выплаты работодателей по договорам обязательного страхования и добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованных физических лиц, а также понесенных ими медицинских расходов.

Установлена дата получения дохода при увольнении
Если работник увольняется до окончания календарного месяца, то датой оплаты его труда считается последний день работы, за который работнику был начислен доход (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). С 2008 года работодатель обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы зарплаты увольняющегося сотрудника не позднее даты его увольнения.

Материальная помощь налогом не облагается
Не будут облагаться НДФЛ и суммы материальной помощи, которые выплачиваются членам семьи лица, погибшего в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств. Напоминаю, что для выплаты материальной помощи не требуется решения органов законодательной или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления.

Материальная помощь при рождении ребенка
С 2008 года законодатели разрешили работодателю поощрять родителей, опекунов и усыновителей единовременной материальной выплатой при рождении (усыновлении) ребенка. Если она не превысит 50 тыс. рублей на каждого ребенка, такую помощь не нужно облагать ни НДФЛ, ни ЕСН. Такие поправки внесены в п. 8 ст. 217 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Оплаченные путевки к доходу не относятся
Суммы полной или частичной оплаты путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения не облагаются НДФЛ при выполнении условий, указанных в п. 9 ст. 217 НК РФ. Перечень источников, за счет которых оплачивается путевка, также оговорен в НК РФ. Стоимость путевок не облагается НДФЛ, если организация не учитывает их в расходах по прибыли. Например, не нужно будет платить НДФЛ, если источником возмещения были бюджетные средства, доходы «спецрежимников», чистая прибыль организации. Но послужит ли это стимулом для работодателей приобретать путевки сотрудникам? По мнению автора, вряд ли.
В 2008 году не нужно:
- удерживать НДФЛ с сумм компенсаций стоимости не только путевок для работников и их детей, но и работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
- исчислять и удерживать налог, если услуги оказывают санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Продажа доли в уставном капитале
Налогоплательщику предоставлено право уменьшения суммы облагаемых налогом доходов не только на сумму продажи своей доли в уставном капитале организации, но и при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве (инвестирования долевого строительства и другому аналогичному договору) (п. 1 ст. 220 НК РФ и ст. 5 Закона № 216-ФЗ).

Изменения в порядке предоставления имущественного вычета
Имущественный вычет не применяется, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
В законодательстве появился имущественный вычет для уступающих право требования по договору участия в долевом строительстве. Это будет интересно тем, кто уступает право требования квартиры в недостроенном доме или продает жилье, на которое еще не оформлено право собственности. Сумму, полученную при уступке, можно уменьшить на подтвержденные расходы. И лишь чистый доход облагается НДФЛ. Обратите внимание, что изменения по вычетам вступили в силу уже с 2007 года.

Социальные вычеты по НДФЛ
Полный перечень расходов, дающих право на получение социальных налоговых вычетов, приведен в п. 1 ст. 219 НК. Такие вычеты предоставляются только налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика — физического лица. Для этого сотрудник должен по окончании налогового периода (календарного года) подать в инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ
(п. 2 ст. 219 НК РФ).
Термин «дневная форма обучения» изменен на термин «очная форма обучения» (ст. 219 НК РФ, ст. 5 Закона № 216-ФЗ).
К нововведениям относится устанавливаемый общий предельный размер для социальных вычетов. Социальные налоговые вычеты будут предоставляться в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 тыс. рублей в налоговом периоде (п. 2
ст. 219 НК РФ). Исключения составляют только расходы на обучение детей, которые принимаются в фактическом размере, но не более 50 тыс. рублей, и расходы на дорогостоящее лечение.
Социальный налоговый вычет теперь можно получить не только по договору добровольного личного страхования, но и по заключенному в пользу супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
Введен новый вид социального налогового вычета. Теперь можно получить вычет в сумме фактически уплаченных отчислений в негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и (или) в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией. Договор может быть заключен налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.
Обратите внимание! При одновременном наличии произведенных расходов на обучение, медицинское лечение, по договору негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета в размере 100 тыс. рублей.
Однако одновременно в п. 2 ст. 213.1 НК РФ внесены уточнения, что если по взносам в НПФ физическое лицо получило социальный налоговый вычет, то при выплате фондом денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой НПФ) возникает налоговая база по НДФЛ. В этом случае НПФ должен выполнить обязанности налогового агента, если только налогоплательщик не представит справку из налоговых органов о том, что социальным налоговым вычетом он не пользовался.

Иные изменения
Скорректированы особенности определения налоговой базы по НДФЛ: по договорам страхования; по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами; по операциям с ценными бумагами.
Введена новая статья 214.2 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде процентов по банковским вкладам.
ПАМЯТКА: В ст. 228 НК РФ перечислены налогоплательщики, которые самостоятельно исчисляют налоги и подают налоговую декларацию в налоговые органы. Она дополнена пунктами 6 и 7, в которых описан порядок исчисления и уплаты налога физическими лицами, которые получают доход:
- в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- в денежной и натуральной формах в порядке дарения.


Нововведения по единому социальному
налогу (глава 24 НК РФ)

ЕСН в полных рублях
В соответствии с изменениями, внесенными в п. 4 ст. 243 НК РФ, сумма налога, а также ежемесячных авансовых платежей определяется в полных рублях. При этом действуют стандартные правила округления, а именно: суммы менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Расширен перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН и круг лиц, которым предоставляются налоговые льготы (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Сюда включены компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (например, договор подряда).
Освобождаются от налога выплаты, направленные на компенсацию издержек. Такая поправка внесена в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Так поставлена долгожданная точка в давнем споре налогоплательщиков с Минфином России, который считал, что ЕСН следует начислять на все выплаты по такому договору (письма от 12.10.2004 № 03-05-02-04/32, от 29.10.2004 № 03-05-02-04/39, от 30.06.2005 № 03-05-02-04/128). После того, как ВАС РФ в постановлении от 18.08.2005 № 1443/05 признал данное требование ошибочным, Минфин изменил свою позицию (письмо от 14.07.2006 № 03-05-02-04/189).
Не облагаются ЕСН суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Ранее в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ было сказано: «или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей».
На индивидуальных предпринимателей распространяется льгота по неначислению ЕСН на выплаты работникам-инвалидам (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Регламентирован порядок исчисления и уплаты ЕСН адвокатами. Днем фактического получения дохода признается день выплаты им дохода (ст. 242 НК РФ и ст. 5 Закона № 216-ФЗ). Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в п. 4 ст. 241 НК РФ (п. 6 ст. 244 НК РФ).
С 1 января 2008 года у налогоплательщиков — глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы, связанные с их ведением (п. 2 ст. 236 НК РФ и ст. 5 Закона
№ 216-ФЗ). Исключено положение (пп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ) о том, что не облагаются ЕСН доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства.
Объектом обложения ЕСН не признаются выплаты, начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства (п. 1 ст. 236 НК РФ и ст. 5 ФЗ № 216-ФЗ):
- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ;
- в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.


обсудить статью


Эльмира Багаутдинова
эксперт-налоговый консультант УЦ «Раздолье»,
член Палаты налоговых консультантов России.