«Личные» страховые взносы индивидуального предпринимателя за 2015 год

С 2014 года действует дифференцированный размер страховых взносов, которые ИП уплачивают «за себя» в бюджеты ПФ РФ и ФФОМС. Впервые была установлена новая формула расчета «личных» страховых взносов для предпринимателей. Но на практике у этой категории плательщиков возникает множество вопросов. Давайте внесем ясность.

Закон «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС»

Закон от 24.07.09 № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с уплатой индивидуальным предпринимателем (ИП) страховых взносов. Согласно ст. 5 этого закона ИП, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов. Они уплачивают страховые взносы («личные») в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах (ч. 1 ст. 14 закона). Уплата фиксированного взноса производится с момента приобретения физическим лицом статуса ИП и до момента его исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности в качестве ИП.

ПАМЯТКА: Период нахождения в статусе предпринимателя включается в стаж для исчисления пенсии, ИП приобретает права на трудовую пенсию. Самое главное - уплаченные страховые взносы, это будущие пенсионные права.

Две составные части «личных» страховых взносов

Доход предпринимателя - это величина «плавающая». Поэтому законодатель установил две части исчисления страховых взносов в зависимости от размера дохода для плательщиков СВЗ, указанных в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ.

Правила расчета установлены в ч. 1 ст. 14 этого закона:

1) для предпринимателей с годовым доходом не более 300 тыс. рублей размер страховых взносов установлен в фиксированном размере (постоянная часть), независимо от полученного годового дохода (пп. 2 п. 1);

2) для предпринимателей, чей годовой доход выше 300 тыс. рублей, установлен дополнительный платеж к фиксированной (постоянной части) сумме взносов. Это 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период (пп. 2 п. 1), называемый переменной частью взносов.

ПАМЯТКА: Взносы в фиксированном размере (постоянная часть) и дополнительные взносы (переменная часть) называются вместе фиксированными в ст. 14 Закона.

Расчет по «личным» взносам в ПФР И ФФОМС

Формула расчета фиксированной (постоянной) части взносов для предпринимателей за 2015 год: СВЗ = МРОТ х тариф (26%+5,1%) х 12. Минимальный размер оплаты труда на 1.01.15 составлял 5 965 рублей в месяц. Таким образом, фиксированный платеж в 2015 году в ПФР -
18 610,8 рубля (5965 руб. x 26% x 12), в ФФОМС - 3 650,58 рубля (5965 руб. x 5,1% x 12). Всего: 22 261,38 рубля.

ПАМЯТКА: В связи с увеличением МРОТ на 2016 год фиксированная (постоянная) часть взносов соответственно увеличится.

Очень важно! Вторая часть страховых взносов (дополнительная, переменная) будет только у предпринимателя с высоким годовым доходом, помимо фиксированного платежа (постоянной части), исчисленного исходя из МРОТ.

При этом вся сумма страховых взносов в ПФР за отчетный год ограничена законом и не может быть больше размера, рассчитанного из восьмикратного МРОТ. То есть максимальная сумма взносов в ПФР за 2015 год для ИП составила 148 886,4 рубля (5965 руб. x 8 x 26% x 12).

Обратите внимание! В ч. 8 ст. 14 Закона №212-ФЗ четко обозначено, исходя из каких доходов предприниматель, применяющий тот или иной режим налогообложения, должен рассчитывать страховые платежи.

Независимо от применяемого режима налогообложения величину доходов в целях уплаты пенсионных взносов следует определять по данным налогового учета в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик. Руководствоваться нужно статьями Налогового кодекса: 346.15 (для УСН), 346.29 (для ЕНВД), 346.47, 346.51 (для ПСН). Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Имейте в виду и не ошибитесь! Сумму дополнительного взноса в ПФР предпринимателю, уплачивающему ЕНВД, необходимо определять исходя из величины вмененного дохода за расчетный период, превышающего 300 000 рублей, а не из суммы выручки, полученной от «вмененной» деятельности. Это установлено
ст. 346.29 НК РФ и разъяснено в Письме Минфина РФ от 18.07.14
№ 03-11-11/35499.

Сведения о доходах

Отчитываться о размере дохода в органы внебюджетных фондов предприниматель не обязан. Эту информацию предоставят фондам налоговые органы. Если ИП перестал осуществлять предпринимательскую деятельность, необходимо своевременно подать заявление о ее прекращении в налоговый орган.

Сроки уплаты

Страховые взносы в фиксированном размере (постоянная часть) за 2015 год надо уплатить не позднее 31 декабря (п.2
ст. 16), то есть до окончания года. Вторую часть страховых взносов (дополнительную), 1% с суммы дохода, превышающего установленный предел, ИП должен уплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом, то есть 1.04.16.

Очень важно! Минфин разрешает ИП страховые взносы в виде
1% суммы дохода, превышающего 300 тыс. рублей, уплачивать в течение текущего года с момента, когда это превышение будет достигнуто. Такие выводы сделаны в Письмах от 21.02.14 № 03-11-11/7514, 18.07.14 № 03-11-11/35499.

Порядок уплаты страховых взносов

Законодательством не установлен конкретный порядок уплаты взносов - единым платежом или частями. Поэтому ИП вправе самостоятельно решать, как платить: единовременно, ежемесячно, ежеквартально либо с другой периодичностью. Все зависит от конкретной ситуации и наличия свободных оборотных средств. При этом надо помнить о законной выгоде уменьшения налогов, которые уплачивает ИП.

Возможности уменьшения налогов

После того, как сумма взносов будет перечислена, ее можно учесть при расчете единого налога. Напомним предоставленные законодательством возможности уменьшения налогов предпринимателем при применении УСН, ЕНВД.

1) Если ИП применяет УСН (объект «доходы») и при этом не производит выплат физическим лицам, то он может:

- уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные в этом налоговом (отчетном) периоде страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (ст. 346.21 НК РФ).

2) Если ИП применяет УСН (объект «доходы минус расходы») и при этом не производит выплат физлицам, то он может:

- уменьшить полученные доходы на расходы в размере фактической уплаты страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (ст.ст. 346.16, 346.17 НК РФ).

3) Если ИП применяет УСН (объект «доходы») и при этом производит выплаты физлицам, то он может:

- уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные в этом налоговом (отчетном) периоде страховые взносы в ПФР и ФФОМС как за наемных работников, так и «за себя», но не более чем на 50% (ст. 346.21 НК РФ).

4) Если ИП применяет УСН (объект «доходы минус расходы») и при этом производит выплаты физлицам, то он может:

- уменьшить полученные доходы на расходы в размере фактической уплаты страховых взносов в ПФР и ФФОМС как за наемных работников, так и «за себя» (ст.ст. 346.16, 346.17 НК РФ).

5) Если ИП применяет ЕНВД и не производит выплат физлицам, то он может:

- уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на уплаченные в этом налоговом периоде страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (ст. 346.32 НК РФ).

6) Если ИП применяет ЕНВД и производит выплаты физлицам, то он может:

- уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на уплаченные в этом налоговом периоде страховые взносы в ПФР и ФФОМС в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах вашей деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, но не более чем на 50% (ст. 346.32 НК РФ).

Обратите внимание! Неосуществление предпринимательской деятельности или отсутствие дохода в иных периодах не освобождает ИП от необходимости уплаты страховых взносов.

Неожиданное Письмо Минфина и его отмена

Два месяца назад финансовое ведомство выпустило письмо №03-11-09/5701 (от 06.10.15) - разъяснение о том, что взносы, которые ИП платит в ПФР с дохода свыше 300 000 рублей, нельзя учесть при УСН. Основания: дополнительные пенсионные взносы не являются фиксированными, их величина зависит от суммы дохода ИП. А налог при УСН предприниматель без работников вправе уменьшать только на фиксированные взносы (п. 3.1 ст. 346.21НК РФ). Данное письмо не основано ни на нормах Закона №212-ФЗ, ни на Налоговом кодексе.

Однако уже в декабре появилось новое письмо Минфина, в котором министерство заявило об отзыве своих октябрьских разъяснений. Здравый смысл восторжествовал, и в Письме № 03-11-09/71357 от 07.12.15 Минфин вновь отметил, что сумма взносов, уплаченных в соответствии с частью 1.1 ст. 14 Закона 212-ФЗ, в целях применения УСН и ЕНВД может считаться фиксированным размером страховых взносов. В связи с этим ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и сумму ЕНВД «на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке». Поэтому никакого пересчета налога за прошлые отчетные и налоговые периоды делать не нужно.

Эльмира Багаутдинова

Практикующий эксперт, консультант по налогам,

член Палаты налоговых консультантов России,

аттестованный преподаватель ИПБ и ПНК России,

программ МВА при УлГТУ