Налоговая отчетность-2013 для «упрощенцев»

Главный документ годовой налоговой отчетности для «упрощенцев» - Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.Срок ее представления для организаций - не позднее 31 марта, для ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ДОХОДЫ. ПРАВИЛА УЧЕТА

Основой для  заполнения Декларации при УСН является Книга учета доходов и расходов. «Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», для целей налогового учета затраты не учитывают. Организации-упрощенцы  отражают их только в бухучете.

Правила учета доходов при УСН регулируются нормами ст. ст. 346.15 и 346.17 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики

учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

не учитываются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

ИП (или организация), применяющий УСНО, получил денежные средства от юрлица по договору беспроцентного займа. Возникает ли у ИП (или организации) при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, доход в виде сумм материальной выгоды по данному договору?

- Нормами ст. 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных  доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа (Письмо Минфина от 24.07.13 № 03-11-06/2/29384). Исходя из этого сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется. Соответственно, и не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Организация, применяющая УСН, в ходе инвентаризации выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Надо ли учитывать списанную кредиторскую задолженность в доходах при УСН?

- Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ  внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Таким образом, сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Такие разъяснения даны в Письме  Минфина от 07.08.13 № 03-11-06/2/31883.

Должен ли арендодатель, применяющий УСН, учитывать в доходах стоимость неотделимых улучшений, безвозмездно полученных по окончании срока договора аренды, если они произведены без его согласия?

- Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п.2 ст.623 ГК РФ).П. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. В Письме Минфина от 09.09.13 № 03-11-06/2/36986 даны аналогичные разъяснения.

Обратите внимание! В составе внереализационных доходов учитываются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением.

Организация, применяющая УСН, предоставляет скидку покупателю на товар. Уменьшается ли сумма доходов от реализации товара на сумму предоставленной скидки при определении налоговой базы?

- Согласно нормам гл. 26.2 НК РФ при реализации товаров покупателям с предоставлением скидок доходы от реализации учитываются в фактически поступивших суммах с учетом предоставленных покупателям скидок (Письмо Минфина от 11.03.13 № 03-11-06/2/7121).

Подлежат ли обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, суммы, полученные от территориального органа ФСС в счет возмещения расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных ИП?

- Полученные средстване являются экономической выгодой налогоплательщика, и поэтому не включаются в состав доходов при определении налоговой базы (Письмо Минфина от 13.03.13 № 03-11-11/98).

РАСХОДЫ. ПОРЯДОК УЧЕТА

Для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», актуален вопрос об учете расходов, уменьшающих налоговую базу.

Общий порядок учета расходов при применении этого специального налогового режима определен ст. 346.16, 346.17 НК РФ. Основные правила учета расходов для целей гл. 26.2 НК РФ следующие:

- учитываются расходы, входящие в установленный закрытый перечень;

- учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: должны быть обоснованными и документально подтвержденными;

-  часть расходов, учитываемых при УСНО, принимается в соответствии с нормами главы 25 НК РФ;

- отдельные учитываемые расходы принимаются в особом порядке (основные средства, расходы по оплате товаров и др.);

- расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

В 2013 году перечень расходов и условия их принятия практически не изменялись, в отношении некоторых расходов свое мнение высказали Минфин и ФНС России.

Включаются ли у арендатора затраты на ремонт арендованного автомобиля в налоговую базу при УСН?

- Если  в договоре аренды автомобиля указано, что расходы на текущий и капитальный ремонт несет арендатор, то он может учесть их при расчете единого налога.

Очень важно! Наличие подтверждающих документов. Все зависит от того, какими силами выполнен ремонт: собственными или с привлечением сторонней организации. В первом случае нужна смета затрат и приказ руководителя. Во втором - договор о проведении ремонта, калькуляция расходов и акт выполненных работ.

Можно ли  учесть стоимость приобретенной бухгалтерской программы «1С-Предприятие » в расходах при УСН?

- Можно, но при наличии лицензионного соглашения с правообладателем программы. Основание: пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в нем указаны затраты на покупку прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Оно может быть оформлено либо отдельным документом, либо нанесено на упаковку диска с программой.

Уменьшают ли расходы по замене и установке пластиковых окон в собственном офисе налоговую базу при применении УСН?

- Офис является объектом основных  средств. В закрытом перечне расходов указаны затраты на ремонт основных средств. Поэтому организация вправе уменьшить налоговую базу на указанные в вопросе затраты при наличии подтверждающих документов.

Очень важно! Работы по замене и установке пластиковых окон не являются достройкой, дооборудованием, реконструкцией или модернизацией (п. 2 ст. 257 НК РФ), так как при выполнении этих работ назначение помещения не изменилось, и офис не приобрел новых характеристик. Соответственно, расходы по замене окон в здании не увеличивают его первоначальной стоимости, а списываются именно как расходы на ремонт.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПРИ УСН

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина от 22.06.09 № 58н.При заполнении декларации за 2013 год необходимо учесть рекомендации, приведенные в Письме ФНС России от 17.10.13 № ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы».

ИП осуществляет предпринимательскую деятельность не в регионе своего проживания (регистрации). В какой налоговый орган он должен представить налоговую декларацию?

- Независимо от того, что ИП осуществляет предпринимательскую деятельность в другом муниципальном образовании, он обязан в установленном порядке исчислять и перечислять налоги в бюджет по месту жительства (регистрации), а также исполнять другие обязанности налогоплательщика, предусмотренные ст. 23 НК РФ.

Если ИП в течение календарного года переходит с УСН на патентную систему налогообложения (ПСН), должен ли он представлять налоговую декларацию по УСН за этот период?

- В данной ситуации ИП совмещает два специальных налоговых режима, поэтому он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от  деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Разъяснения даны в Письмах  Минфина от 13.02.13 № 03-11-09/3758, от 22.07.13  №03-11-12/28687).

Эльмира  Багаутдинова

независимый эксперт, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России, аттестованный преподаватель ИПБ и ПНК России

фото - uspeikupit.ru

Уточнение к статье «ИП: уплата налогов и страховых взносов» («ДО» № 2 (193), 2014)

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п.2 ст.16 Закона № 212-ФЗ, в редакции закона от 23.07.13 № 237-ФЗ).