НДФЛ-2016: изменения для налоговых агентов

НДФЛ-2016: изменения для налоговых агентов

С 1 января 2016 года вступит в силу федеральный закон от 02.05.15 № 113-ФЗ, направленный на совершенствование налогового администрирования по НДФЛ. Поправки внесены в главу 23 и часть I НК РФ. Рассмотрим главные изменения
для налоговых агентов (работодателей).

Введение отчетных периодов и квартальной отчетности

Начнем с неприятных поправок. С 01.01.16 фактически вводятся отчетные периоды по НДФЛ: первый квартал, полугодие и девять месяцев. По их окончании у налоговых агентов появится новая обязанность - представить расчет о выплаченных суммах дохода, исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ
(п. 1 ст. 80 НК РФ в новой редакции). Ежеквартальная отчетность будет показывать, какой размер НДФЛ начислен за период.

ПАМЯТКА: Сам налог и сумма дохода исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода (как и ранее, изменений нет).

Срок представления новых расчетов по налогу: не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. То есть не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября соответственно.

Очень важно! Введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ не отменяет обязанности представлять сведения о доходах на каждого сотрудника по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). То есть кроме нового расчета, работодатели должны будут также продолжать подавать справки по форме 2-НДФЛ в свою ИФНС не позднее 1 апреля.

Новая форма 6-НДФЛ «Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом»

Кто обязан будет сдавать новую форму в 2016 году? Все работодатели. То есть организации и предприниматели, у которых есть наемный персонал. Исключений не предусмотрено. Проект новой формы 6-НДФЛ уже опубликован, но приказ еще не принят.

Форма состоит из четырех разделов и титульного листа. В разделе 1 нужно будет указывать общую сумму удержанного за год НДФЛ. В разделе 2 отражается расчет суммы исчисленного налога: по кодам доходов и вычетов. Все вычеты - стандартные, социальные, имущественные и инвестиционные - отражаются нарастающим итогом в разделе 3. А в разделе 4 вносятся суммы выплаченных доходов и удержанного с них НДФЛ.

Новая форма 6-НДФЛ должна представляться в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или ее обособленного подразделения (по выплатам, произведенным этим ОП).

ИП при наличии наемных работников представят форму 6-НДФЛ по месту своей регистрации, за исключением тех ИП, которые ведут деятельность, попадающую под ЕНВД или ПСН. Эти предприниматели представляют форму по месту постановки на учет плательщика ЕНВД и/или ПСН, так как с 2016 года они обязаны перечислять НДФЛ с выплат работникам по месту постановки на учет плательщика этих налогов (основание: п. 3 подп. «а», ст. Закона № 113-ФЗ).

Таким образом, в 2016 году работодателям придется сдать четыре отчета по НДФЛ по форме 6-НДФЛ и один отчет по итогам года по форме 2-НДФЛ.

Анализ формы 6-НДФЛ позволяет сделать вывод, что она не очень сложная по сравнению с отчетностью в Пенсионный фонд. Хотя ряд вопросов при ее заполнении будет возникать. Остается надеяться, что к моменту утверждения приказа эти вопросы будут урегулированы.

ПАМЯТКА: Единственное, что радует: новый расчет 6-НДФЛ - это общая форма по налогу, исчисленному агентом по всем работникам в целом. А справки 2-НДФЛ заполняют на каждого, кому был выплачен доход.

Отчетность по НДФЛ - в электронном виде

С 01.01.16 отчетность по НДФЛ в большинстве случаев будет представляться агентами в электронном виде. Исключение -
организации (ИП, имеющие наемных работников), у которых численность сотрудников в налоговом периоде - до 25 человек. Такое же правило с 2016 года будет действовать для справок 2-НДФЛ.

ПАМЯТКА: Отчитываться по ТКС для налоговых агентов, у которых численность работников составляет 25 и более человек, - это обязанность, а не право.

Новые штрафы по НДФЛ

За непредставление расчетов по НДФЛ вводятся поправки в часть 1 НК РФ. В частности, за непредставление налоговым агентом расчета сумм НДФЛ предусматривается штраф в размере 1 тыс. рублей за каждый полный и неполный месяц (п. 1.2 ст. 126 НК РФ, подп. «б» п. 7 ст. 1 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ).

С 01.01.16 вводится новая статья 126.1 НК РФ, которая устанавливает штраф в размере 500 рублей за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (п. 1.2 ст. 126 НК РФ, подп. «б» п. 7
ст. 1 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ). В случае просрочки расчета в течение 10 дней налоговики смогут заблокировать счет фирмы или предпринимателя. Разморозят счета только после сдачи расчета (ст. 76 НК РФ в новой редакции).

Очень важно! Штраф не будут взимать, если налоговый агент сам найдет ошибки и представит уточненные сведения до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности представленных сведений (п. 8 ст. 1 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ). Это немного утешает.

ПАМЯТКА: Указанный штраф будет взиматься за каждый документ «с ошибкой». А вот что такое «недостоверные сведения», пока неясно. Причем такой же штраф инспекторы назначат и за каждую справку 2-НДФЛ с искаженными данными.

Даты получения некоторых доходов в целях расчета НДФЛ

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения в базу по НДФЛ. Зависит эта дата от вида дохода. Закон № 113-ФЗ решил многие спорные вопросы, которые ранее не были однозначно определены, а контролирующие органы давали противоположные разъяснения. Рассмотрим их.

1) Дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

С 2016 года дата получения дохода в виде материальной выгоды по полученным заемным (кредитным) средствам - последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Независимо от того, процентный заем или беспроцентный (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ).

ПАМЯТКА: В настоящее время это дата уплаты процентов по заемным (кредитным) средствам. Существует неопределенность и с займами, которые выдаются работникам без процентов или под низкие проценты. Минфин считает, что при получении беспроцентного займа - признавать доход физлица по нему нужно при его возврате.

2) Дата получения дохода по подотчетным суммам.

Например, дата получения дохода по суммам, выданным в подотчет на командировку - когда надо определять налог со сверхнормативных суточных (если вместо 700 рублей за день командировки по России выдали большие суммы). Эта дата -
последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ).

ПАМЯТКА: Сейчас неясно, когда такой доход возникает. Из разъяснений чиновников, определять доход следует на дату утверждения авансового отчета (письма Минфина РФ от 27.03.15 № 03-04-07/17023, ФНС РФ от 07.04.15 № БС-4-11/5737).

3) В п. 1 ст. 223 НК РФ появится новый пп. 5, согласно которому при списании безнадежного долга с баланса организации датой получения дохода будет считаться день его списания. В этот момент придется посчитать НДФЛ (подп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ). Например, доход в виде списанного долга физлица.

4) При зачете встречных однородных требований дата фактического получения дохода будет определяться как день зачета таких требований (пп. 4. п. 1 ст. 223 НК РФ).

5) Уточнен порядок определения даты получения дохода при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг (пп. 3
п. 1 ст. 223 НК РФ).

Имейте в виду! С 2016 года сообщать агенту в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ (например, при выплате дохода в натуральной форме) надо будет на месяц позднее - не позже 1 марта года, следующего за истекшим, то есть начиная с доходов за 2015 год. В настоящее время работодатели подают сведения о доходах с «признаком 2», с которых не смогли удержать налог, до 1 февраля (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Когда налоговый агент должен перечислить НДФЛ?

С 01.01.16 вводится общее правило для перечисления налога в бюджет - агенты будут обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (новая ред. п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, перечисления НДФЛ в бюджет не будет зависеть от того, как происходит выплата дохода - на счет работника, из кассы или иным способом. Это касается заработной платы, премий, дивидендов и т. д.

Специальное правило. Удержанный НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных нужно будет перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ).

ПАМЯТКА: В настоящее время сроки перечисления НДФЛ зачастую разные, в зависимости от вида дохода и способа его выплаты. Агенты перечисляют налог: с зарплаты - один раз в месяц при окончательном расчете с работником (обычно 5 числа после расчетного месяца); с отпускных и пособий - в день их выплаты.

ПАМЯТКА: В настоящее время глава 23 НК РФ с выплат с отпускных и пособий срок уплаты налога не устанавливает. Имеются лишь разъяснения Минфина РФ, что «перечислять НДФЛ с пособий и отпускных нужно не по окончании месяца (как с зарплаты), а в день получения денег в банке или перевода их на карточку работника» (письма Минфина от 26.01.15 № 03-04-06/2187, 10.04.15 № 03-04-06/20406).

В заключение отметим, что очередные поправки в НК РФ были приняты «…в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение законодательства о налогах». Так сказано в Законе №113-ФЗ. Естественно, это усложнит жизнь работодателям. Законодатели решили, что принятые меры будут способствовать повышению собираемости НДФЛ и увеличению объема его поступлений в региональные и местные бюджеты.

Эльмира Багаутдинова

Практикующий эксперт, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России, аттестованный преподаватель ИПБ и ПНК России, программ МВА при УлГТУ

Фото: slon.ru