Внешняя торговля: изменения в налогообложении и ценность офшоров

Внешнеторговая сделка признается таковой, если хотя бы одна из сторон является иностранным гражданином или юридическим лицом. Это разновидность коммерческой внешнеэкономической деятельности, содержанием которой являются операции по экспорту, импорту, а также бартеру в целях извлечения прибыли.

Фото: freepik

Правом на подобную деятельность обладают любые российские и иностранные лица, как физические, так и юридические, однако важно при этом обращать внимание на нормы законодательства всех стран, которые представляют участники такого договора.

Налоговые изменения: сэкономить не получится

С 1 января 2024 года вступают в силу поправки в Налоговый Кодекс РФ, направленные на контроль против уклонения от уплаты налогов с помощью нерыночных цен. Ключевая задача – минимизировать случаи, когда участники ВЭД не возвращают валютную выручку в Россию, а скрывают ее через сделки с ценами ниже рыночных.

Во-первых, законом расширяется перечень взаимозависимых лиц, чьи сделки подлежат контролю. Таковыми будут признаваться контролирующее лицо и его контролируемые иностранные компании, а также организации, находящиеся под контролем физлиц-близких родственников. Компании же, чьи активы расположены в РФ, будут представлять консолидированную финансовую отчетность группы и финансовую отчетность на каждую из компаний, входящих в альянс. Тем же фирмам, в чью сферу деятельности входят экспорт нефти и продуктов ее переработки, черных и цветных металлов, минеральных удобрений, драгоценных металлов и драгоценных камней, необходимо будет раскрывать цепочку перепродажи, которая находится за пределами РФ.

Во-вторых, предполагается ужесточение наказания за нерыночные цены во внешнеторговых сделках со взаимозависимыми лицами. Штрафы вырастут в 2,5 раза: с 40% до 100% суммы неуплаченного налога. При этом реальная сумма может быть и выше, учитывая сроки налоговых проверок, на время которых не приостанавливаются пени.

В-третьих, штраф за непредоставление налоговому органу уведомлений о таких сделках или предоставление недостоверных сведений вырос до 100 тыс. рублей; о неуведомлении об участии в международной группе компаний – до 500 тыс. рублей за каждый факт нарушения.

Штраф за непредоставление глобальной документации, относящейся к международной группе компаний, или за указание в них недостоверных сведений увеличился до 1 млн рублей.

Приостановление соглашения об избежании двойного налогообложения

Двойное налогообложение обычно обусловлено тем, что налоговый нерезидент, не проживающий постоянно на территории страны, гражданином или субъектом которой он является, должен платить налоги от прибыли одновременно и по месту своего фактического нахождения (в стране, где ведется основная деятельность), и по месту своего гражданства. Чтобы этого избежать, страны подписывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

Указом, вступившем в силу 8 августа 2023 г., приостановлено действие большинства статей соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом стран: Австралией, Австрией, Албанией, Бельгией, Болгарией, Великобританией, Венгрией, Германией, Грецией, Данией, Италией, Испанией, Кипром, Сингапуром, США и другими государствами. Приостановлены все основные статьи соглашений.

Дмитрий Волков, блогер:

- Приостановление соглашения фактически вынуждает российский бизнес ликвидировать компании-филиалы, которые они открывали в странах, признанных сейчас недружественными. Причина - в кратно увеличившейся налоговой нагрузке, делающей невыгодной дальнейшую работу. Если рассматривать страны Европы, то расположенным там российским филиалам теперь приходится платить раза в два больше налогов, чем раньше. В первую очередь, это касается налога на прибыль организации – это вид налога, который филиал или представительство обязано платить лишь в той стране, где работает. Раньше эта ставка могла быть льготной и составляла 5-10%, а сейчас может достигать 30%. Поэтому сегодня ситуация такая: как из России ушли филиалы иностранных компаний, так и из недружественных стран ушли или находятся в процессе сворачивания деятельности филиалы российских компаний.

Владимир Щекин, генеральный директор Hill Consulting:

- СоИДН стали появляться после второй мировой войны в период восстановления экономик стран и роста иностранных инвестиций.

В налоговом законодательстве каждого государства были регламентированы доходы от активной деятельности иностранных компаний внутри страны, например, РФ, (в виде филиалов, постоянных представительств): они сами за себя отчитывались, облагались налогом по тем же ставкам, что и местные компании.

Налоги на так называемые пассивные доходы из другой страны, когда для их получения не нужно наличие офиса, персонала в этой стране, то есть когда иностранная компания не является самостоятельным налогоплательщиком в этой стране, происходит через налогового агента – лицо, предоставляющего выплаты иностранному получателю дохода. В этом случае налоговый агент удерживает из суммы причитающегося дохода налог за иностранца.

К пассивным доходам относятся дивиденды, процентный доход от вкладов/займов, роялти, доходы от прироста капитала, доходы от аренды недвижимости и другие. Логика такого налогообложения – это аналог налога на прибыль для иностранцев, которые используют территорию страны для получения доходов, но сами не являются налогоплательщиками.

Если дружественные страны заинтересованы во взаимном привлечении инвесторов с территорий друг друга, они подписывают СоИДН и тем самым улучшают правила налогообложения, а также исключают двойное налогообложение. В этом случае налог на определенные пассивные доходы платится по сниженным ставкам и строго в одной стране (например, в Германии). А если платится и в другой (например, в РФ), то в первом случае происходит доплата до обычного уровня налога. Правила того, что и в какой стране платится, описаны в каждом СоИДН, но очень часто процентный доход, роялти и прирост капитала вообще не облагались налогом в стране получения дохода.

Так как СоИДН с РФ предоставляет налоговые льготы для инвесторов, в том числе из «недружественных стран», получающих пассивные доходы с территории России, правительство приостановило реализацию таких льгот, не прекращая действия СоИДН. Это означает, что налоги на пассивные доходы от источника в РФ будут удерживаться не на льготном, а на обычном уровне, который составляет 15-20%. При этом правила зачета налогов, уплаченных за границей, остаются.

Основное последствие для российского бизнеса в этот период – отсутствие новых инвесторов из недружественных стран. Существующие инвесторы в настоящий момент смогут выйти из инвестиции только с потерей.

Возможно, появятся встречные и зеркальные меры со стороны недружественных стран в отношении льгот СоИДН по пассивным доходам для бизнесов и физлиц РФ с территорий этих стран.

В некоторых законодательствах присутствует норма о повышенном налогообложении в отношении стран из «черного списка», к которым относятся офшоры и государства, не сотрудничающие в вопросах налогообложения и куда теперь может попасть РФ. Страны ЕС и другие недружественные правительства ответные меры пока не приняли, но риск очень большой. При этом СоИДН продолжают действовать и создавать благоприятные условия для взаимопроникновения инвесторов в дружественных государствах.

Стоит ли прибегать к офшорам в 2024?

Офшор в широком понимании – это страна, предоставляющая полное освобождение от налогов или льготный налоговый режим. Существует понятие и внутреннего офшора: когда не страна, а отдельная территория внутри нее является зоной со сниженной ставкой налога или обладает иными признаками офшорной территории. Однако также офшором часто называют и юридическое лицо, прибегающее к такому методу сохранения своей прибыли, как регистрация в особой зоне.

Есть несколько значимых признаков офшоров:

- Льготный налоговый режим, который может достигать полного отсутствия соответствующих отчислений в бюджет территории, где зарегистрирована фирма;

- Соблюдение коммерческой и корпоративной тайны;

- Минимальные требования к ведению отчетности.

В настоящее время в базовый перечень оффшорных зон в России входят 40 стран и территорий: Ангилья, Андорра, Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамы, Бахрейн, Белиз, Бермуды, Бруней-Даруссалам, Вануату, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Гренада, Доминика, КНР (только Макао), Коморы (о-в Анжуан), Либерия, Лихтенштейн, Маврикий, Малайзия (о-в Лабуан), Мальдивы, Маршалловы острова, Монако, Монтсеррат, Науру, Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть), Ниуэ, Объединенные Арабские Эмираты, Острова Кайман, Острова Кука, Острова Тёркс и Кайкос, Палау, Панама, Самоа, Сан-Марино, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Остров Мэн и Нормандские острова (Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни), Сейшельские острова.

Владимир Щекин, генеральный директор Hill Consulting:

- Если ранее офшорные зоны использовались более широко в различных задачах бизнеса и частных инвесторов (экспорт-импорт товаров, услуг, создание холдингов, IP-холдингов, инвестиции в виде займов, вкладов в капитал, портфель ценных бумаг), то в настоящее время дружественность или недружественность той или иной страны накладывает ограничения как на регистрацию и использование компаний в сделках, так и на движение денег по SWIFT и счетам таких компаний. Причем в странах ЕС, США, Великобритании, Австралии, Японии, Южной Кореи и других контрагенты и банки могут смотреть не только на юрисдикцию регистрации компании, но и на директоров и акционеров, особенно если эта информация доступна в Реестре компаний.

Поэтому, на сегодня важен фактор не только налоговых льгот, но и статуса «дружественной страны».

Офшорные компании и раньше было затруднительно использовать для платежей по SWIFT в долларах и евро. Поэтому в последние 5 лет им на смену пришли компании с отчетностью и с возможностью сниженного, а иногда даже нулевого налога: по ним возможно и открытие счетов, и платежи в долларах и евро. На сегодня инвесторы интересуются компаниями в Гонконге, в ОАЭ, на Сейшелах, в Панаме – все они низконалоговые и одновременно дружественные.

При этом традиционные офшоры (Сейшелы, Панама, БВО, Белиз, Невис) тоже используются и в исторических, и в новых проектах по портфельным инвестициям, холдингам, а также в тех случаях, когда не требуется наличие счета.