Возмещение НДС.
Как избежать ошибок

Анализ решений Арбитражного суда Ульяновской области за последние три месяца по теме возмещения НДС в очередной раз показал, что на ошибках учатся только налоговые органы.

Хоть законодательство и не предъявляет никаких новых требований к возмещению НДС, условия жестокого дефицита бюджета сами по себе ужесточают борьбу за право получения данного возмещения.

Ниже мы постарались привести самые очевидные ошибки, допущенные налогоплательщиком, и меры, которые, на наш взгляд, на 95% помогли бы получить возмещение и на 99,8% избежать ответственности за неуплату НДС.

1. Требования к порядку составления счет-фактуры

С того момента, как в налоговой проверке стали принимать активное участие правоохранительные органы, в актах все чаще стали появляться заключения экспертов относительно подлинности подписи уполномоченного лица на счет-фактуре. В решении от 31.01.2017 г. по делу № А72-12911/2015 также фигурирует подобное заключение, которое говорит о том, что подпись от имени руководителя организации на счет-фактуре проставлена вовсе не заявленным лицом (которое к тому же еще и находилось в местах лишения свободы).

Высший арбитражный суд РФ в Постановлении Президиума от 11.11.2008 г. № 9299/08 указал, что если счета-фактуры оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношения к данной организации, и есть первичные документы, которые содержат недостоверные сведения, вычеты по НДС нельзя считать документально подтвержденными.

Арбитражный суд Ульяновской области в решении по делу № А72-3686/2016:

«Лица, не осуществившие проверку правоспособности юридических лиц и полномочий представителей данных юридических лиц, не удостоверившиеся в достоверности представленных ими или составленных с их участием первичных бухгалтерских документов, служащих основанием для предоставления налогового вычета, самостоятельно несут риск наступления неблагоприятных последствий, вызванных ненадлежащим исполнением данных действий».

В то же время не стоит забывать о презумпции добросовестности, которая все еще действует в налоговых правоотношениях. Главное, что требуется от налогоплательщика, - это проявить должную осмотрительность при проведении хозяйственных операций. При подписании счета-фактуры руководителем юридического лица вы должны доказать, что заранее озаботились об уточнении полномочий данного человека (устав, протоколы, выписка из ЕГРЮЛ, банковская карточка с образцами подписи и оттиском печати). Визуально без проведения почерковедческой экспертизы отличить подпись на счете-фактуре от подписи с образцов невозможно.

Заключение экспертизы, даже с учетом Постановления от 11.11.2008 г., является одним из доказательств, которое суд будет расценивать наравне со всеми остальными, присутствующими в деле.

2. Реальность хозяйственной операции

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Предъявляя к вычету НДС, теперь необходимо доказать, что товар вы приобрели именно у того лица, которому его оплатили. В идеале доказательством служат ТТН, подтверждающие доставку товара от продавца покупателю, но зачастую лучше, если этот товар доставлен силами самого покупателя, что подтверждается внутренними документами покупателя со своими работниками (заказ-наряд, командировочные и т. д.), нежели сомнительными ТТН. Как говорится в том же решении по делу № А72-12911/2015, «регистрационные номера транспортных средств, указанных в ТТН не соответствуют фактически выданным, собственники транспортных средств не подтверждают выполнение перевозки грузов по маршруту, указанному в ТТН; несоответствие веса перевозимого груза, указанного в ТТН, разрешенной грузоподъемности транспортного средства, и перевозка заявленного груза типом тс, указанным в ТТН, запрещена». Это очередная «оплошность» налогоплательщика, которую вполне можно было бы избежать, подготовившись к сдаче налоговой отчетности.

Кроме того что груз должен быть доставлен, он должен быть учтен на предприятии (журнал учета ТМЦ, применение в производстве полученного товара, реализация товара, изготовленного именно с использованием закупленного материала). Все это может помочь доказать реальность операции.

3. Обоснование выбора контрагента

«Суд считает, что заявителем не приведено доводов, обосновывающих целесообразность выбора контрагентов с учетом их деловой репутации на рынке продажи молочных продуктов» (дело № А72-12911/2015).

«Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки инспекцией правомерно сделан вывод об отсутствии надлежащей степени осторожности и осмотрительности при выборе ООО «МонолитСервис» контрагентов ООО «СК» и ООО «Аверс» (дело № А72-3686/2016).

«Общество не обосновало выбор своего контрагента, учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов» (дело № А72-13694/2016).

Это требование далеко не новое в правоприменительной практике и тесно связано с понятием «должной осмотрительности», однако до сих пор налогоплательщик никак не отреагировал на данное требование. Ни в одном из решений суда так и не прозвучал четкий ответ, почему и как налогоплательщик выбрал данное юридическое лицо в качестве контрагента. И это в очередной раз говорит только о неподготовленности к сдаче налоговой отчетности.

Именно вы можете доказать свой выбор. Для этого вам достаточно просто продумать – прописать внутренний порядок выбора контрагента, подготовить внутренние же документы, подтверждающие проведение процедуры установленной локальным актом вашего предприятия.

4. Наивные схемы получения налоговой выгоды

1) Поставщиком является аффилированное лицо. Налогоплательщик и поставщик имеют одних и тех же руководителя и главного бухгалтера. При этом поставщик не оплачивает НДС, а налогоплательщик предъявляет его к возмещению…

Реакция суда:

«Таким образом, если налогоплательщик, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знал или должен был знать о том, что поставщик (либо один из поставщиков) не исполнил обязанности по уплате НДС в бюджет, то данное обстоятельство в силу правовой позиции, выраженной в п. 10 Постановления от 12.10.2006 г. № 53, является достаточным основанием для вывода о необоснованности испрашиваемой налоговой выгоды в виде налоговых вычетов с учетом особого порядка исчисления НДС и отсутствия в таком случае источника возмещения налога в бюджете» (дело № А72-10393/2016).

2) Налогоплательщик сдает в аренду свой цех, продает сырье своему арендатору и закупает готовую продукцию у арендатора, одновременно аналогичная продукция продолжает производиться и самим налогоплательщиком-арендодателем. При этом технологическая схема движения сырья, оборудование предприятия не позволяют физического осуществления производственного процесса двумя лицами. В государственных органах арендатора представляют работники арендодателя, работники у арендатора отсутствуют, руководитель сидит в тюрьме, денежные средства, уплаченные налогоплательщиком за продукцию, полученную от арендатора (по которой заявлено возмещение НДС), возвращаются на счет налогоплательщика в течение суток…

Реакция суда:

«Суд считает, что документально подтвержденные выводы налогового органа о фиктивности заявленных операций и нереальности заявленного технологического процесса…» (дело № А72-12911/2015).

Итогом такого безответственного подхода к процедуре сдачи отчетности по НДС становится не просто отказ в возмещении, но и значительный штраф. Раз уж у вас появились сомнительные контрагенты, то не стоит экономить на юристах, полагаясь исключительно на знания бухгалтеров, ведь в конечном итоге спор будет решаться в суде.

Материалы по теме:

Налоговые «подарки» - 2017.
Что перевешивает - плюсы или минусы?

30 ноября 2016 года президент РФ подписал масштабный 100-страничный Федеральный закон №401-ФЗ, который ввел в отечественную деловую практику множество налоговых новшеств.

Права экспортеров за границей защитят
адвокаты, эмигрировавшие из России

На федеральном уровне обсуждается возможность создания специального института, призванного отстаивать интересы российских компаний за рубежом.

Толчина: Арбитраж показывает,
что работа между бизнесом и властью
не совсем налажена

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Ульяновской области рассказала о том, как в регионе решается эта проблема.